Qué es el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) está regulado en los artículos 124 a 134 de la Ley 37/1992 del IVA. Su idea es sencilla: el agricultor no repercute IVA en sus ventas ni lo ingresa en Hacienda, pero tampoco puede deducirse el IVA que soporta en sus compras. Para equilibrarlo, cada vez que vende sus productos recibe una compensación a tanto alzado, y quien la paga puede deducírsela.
Para un almacén o una cooperativa que compra a muchos agricultores, esto significa que en cada entrega hay dos cosas que pagar: el precio de la mercancía y la compensación. Ese es el origen de la liquidación que tienes que preparar. Todo lo que sigue está a fecha de noviembre de 2026.
Quién puede estar en el régimen y quién queda fuera
El régimen se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras que no hayan renunciado a él (artículo 124 de la Ley del IVA). Quedan fuera, entre otros:
- Los propietarios que ceden sus fincas en arrendamiento, aparcería u otra forma de cesión.
- Quienes tienen ganadería integrada.
- Las sociedades mercantiles, las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.
- Quienes superaron 250.000 de volumen de operaciones el año anterior (artículo 43 del Reglamento del IVA) o el límite de compras de bienes y servicios, sin contar el inmovilizado. Ese límite de compras se ha ido prorrogando por decreto año a año: confirma con tu asesor la cifra del ejercicio.
- Quienes renunciaron a la estimación objetiva del IRPF o al régimen simplificado del IVA.
- Las ventas de productos que el agricultor transforma, mezcla con otros comprados a terceros o vende de forma continuada en establecimientos fijos fuera de la explotación (artículo 126). La pesca marítima y la ganadería independiente tampoco entran.
La compensación a tanto alzado: porcentajes y base
El artículo 130.Cinco de la Ley del IVA fija dos porcentajes: el 12 % para los productos de explotaciones agrícolas o forestales y el 10,5 % para los de explotaciones ganaderas o pesqueras. Se aplican también a los servicios accesorios, cada uno con el porcentaje de su tipo de explotación, y vale el porcentaje vigente cuando nace el derecho a la compensación.
La base es el precio de venta de los productos. No entran los tributos indirectos ni los gastos accesorios o complementarios cargados aparte al comprador, como comisiones, embalajes, portes, transportes, seguros o gastos financieros.
No hay compensación cuando el comprador también está en el régimen y usa el producto en su propia explotación, ni cuando solo hace operaciones exentas sin derecho a deducir (artículo 130.Tres), ni en la venta de bienes de inversión de la explotación, como un tractor. Las ventas a particulares tampoco llevan compensación.
Quién la paga: almacén, cooperativa o comprador
La regla general (artículo 131 de la Ley del IVA) es que la paga quien compra los bienes o recibe el servicio: el almacén, la cooperativa o el comerciante al que el agricultor entrega el producto. La cooperativa también la paga, porque ella no puede estar en el régimen. Después se la deduce como si fuera IVA soportado (artículo 134), siempre que tenga el recibo correcto; no pueden deducírsela los comerciantes en recargo de equivalencia que revenden esos productos.
La compensación se paga al entregar el producto, aunque el precio se cobre después; si las dos partes lo acuerdan, puede pagarse al cobrar el precio y en proporción a lo cobrado (artículo 48.2 del Reglamento del IVA). La excepción son las exportaciones, los envíos a otro Estado miembro y los servicios a destinatarios fuera del territorio de aplicación del impuesto: allí la paga Hacienda y el agricultor la pide con el modelo 341 en los veinte primeros días naturales tras cada trimestre (en enero, hasta el día 30, la del cuarto).
El recibo: datos obligatorios
Quien paga la compensación debe expedir un recibo, que firma el agricultor y del que este recibe una copia. Según el artículo 16.1 del Reglamento de facturación (Real Decreto 1619/2012), debe contener:
- Serie y número, con numeración correlativa.
- Nombre o denominación, NIF y domicilio de quien lo expide y del agricultor, indicando que este está acogido al régimen.
- Descripción de los bienes o servicios, con el lugar y la fecha de la operación.
- Precio de los bienes o servicios, sin los gastos cargados aparte.
- Porcentaje de compensación aplicado.
- Importe de la compensación.
- Firma del titular de la explotación.
Retención de IRPF y ejemplo numérico
Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas están sujetos a retención de IRPF (artículo 75.1 del Reglamento del IRPF). El artículo 95.4 fija el 1 % para el engorde de porcino y la avicultura y el 2 % para el resto de actividades agrícolas o ganaderas, sobre los ingresos íntegros satisfechos, salvo las subvenciones corrientes y de capital y las indemnizaciones. Las actividades forestales llevan el 2 % (artículo 95.5). Según la Dirección General de Tributos (consulta vinculante V1293-21), la compensación forma parte de la base de retención, porque es un mayor importe de lo que cobra el agricultor. Es el criterio que se aplica en la práctica, pero confírmalo con tu asesor antes de cerrar la primera liquidación.
Un ejemplo con fruta: un agricultor te entrega 10.000 kilos a 0,50 por kilo. El precio es 5.000. La compensación al 12 % es 600. La retención al 2 % se calcula sobre 5.600 (precio más compensación) y es 112. Además, le adelantaste 150 a cuenta. Tu liquidación queda: 5.000 de mercancía, más 600 de compensación, menos 112 de retención, menos 150 del anticipo, igual a 5.338 a pagar. Los 600 te los deduces en tu declaración de IVA y los 112 los ingresas en Hacienda con el modelo 111.
Un error frecuente es calcular la retención solo sobre el precio: en el ejemplo saldrían 100 en lugar de 112.
Gastos y suplidos en la liquidación
Muchos almacenes adelantan al agricultor cosas que luego descuentan: envases, transporte, material de recolección. Conviene distinguir lo que le vendes o le cobras como servicio, que lleva su propia factura, del suplido que solo pagas en su nombre, y dejarlo claro en la liquidación. Lo cargado aparte por portes, embalajes o seguros no entra en la base de la compensación (artículo 130.Cinco).
También hay que conservar bien los papeles. El original y la copia del recibo se guardan durante el plazo de prescripción del impuesto, cuatro años, y el comprador anota los recibos en un libro registro propio (artículo 49 del Reglamento del IVA). Sin el recibo en regla, no hay deducción.
Errores habituales y lista de comprobación
Los fallos que más se repiten en una liquidación: aplicar el 12 % a un producto ganadero, incluir portes en la base, olvidar la retención o calcularla sin la compensación, perder la firma del agricultor, pagar compensación a quien está fuera del régimen (una sociedad, un arrendador) o numerar los recibos sin orden. Antes de pagar cada liquidación, repasa:
- El agricultor es titular de la explotación y está en el régimen, no es sociedad ni cooperativa.
- El porcentaje es el de su producto: 12 % o 10,5 %.
- La base es el precio sin portes, embalajes ni otros gastos cobrados aparte.
- La retención es la correcta: 2 %, o 1 % en porcino de engorde y avicultura, sobre el precio más la compensación.
- El recibo lleva todos sus datos y la firma del agricultor.
- Los suplidos y gastos están descontados con su justificante.
- Guardas el recibo y lo anotas en tu libro registro.
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